海东地区招商引资个人所得税的优惠政策

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按照中央部署，营业税将退出舞台，增值税作为第一大税种的地位进一步巩固。将传统的“劳务”纳入增值税体系，无论是税基的界定，还是各行业税率的设置，以及实际的征管，对于税收立法以及税务征管机关都是极大的挑战，并无经验可以借鉴。对于“营改增”企业而言，也不能简单的将其视为从一个税种变换到另一个税种，而是应该放在增值税扩围以及税制改革这样一个大背景下看待。在此背景下，增值税税收政策复杂且处于不断变化中，也为“营改增”企业提供了不少合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展的空间，本文华税律师将为您解读“营改增”企业需要关注的合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展点。
个人独资企业与合伙企业所得税汇算清缴工作目前已经全面启动，投资者个人的生产经营所得将比照相关税率缴纳个人所得税。对于生产经营所得究竟该如何定义呢？哪些费用应当计入生产经营所得？哪些费用税前不可扣除？要想享受相应的税收优惠政策，又必须符合怎样的条件？一、投资者工资及家庭生活费用税前不可扣
南京某会计师事务所有三位自然人合伙人，月工资均为5000元。2012年，三个合伙人分别以费用的形式报销家庭生活费用5万元、2万元和3万元。会计在做账时把三位合伙人的工资都作为费用进行扣除，合伙人按季度预缴了个人所得税。税务人员指出，这一做法是不对的。
个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人（以下简称投资者）。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照“个体工商业户生产经营所得”缴纳个人所得税。投资者应纳的个人所得税税款，按年计算，分月或者分季预缴，年度终了后3个月内算清缴，多退少补。
而根据《财政部、国家税务总局关于印发＜关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定＞的通知》（财税〔2000〕91号）、《财政部、国家税务总局关于调整个体工商户业主个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知》（财税〔2011〕62号）的规定，投资者的工资不得在税前扣除，投资者的费用扣除标准为42000元／年。同时，投资者及其家庭发生的生活费用也不允许税前扣除。因此，三个合伙人5000元的月工资以及三个合伙人分别以费用的形式报销的家庭生活费用5万元、2万元和3万元，都不允许税前扣除，但每个合伙人允许税前扣除42000元／年的个人费用。
每逢春节，家家户户都会购置迎接新年。小张看准这一商机，投资开设了一家登记注册类型为个人独资企业的进口食品超市，攒下了不少口碑，生意非常红火，2012年销售额轻松过百万。在计算个人所得税时，小张却犯了难。2012年年销售收入152万元，各项成本费用109万元。但他为爱人买的一部价值12万元的轿车也计入了企业的成本费用中。小张的个人所得税采用查账征收方式，2012年已预缴个人所得税10。5万元，年终汇算清缴时应当再补缴多少个人所得税呢？
根据相关规定，个人独资企业凡实行查账征税的，其税率比照“个体工商户的生产、经营所得”应税项目，适用五级超额累计税率，计算征收个人所得税。此外，根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》的规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税。
因此，小张为爱人买车的费用应当并入企业生产经营所得中缴纳个人所得税。该超市2012年生产经营所得应为152－109＋12＝55（万元），应缴纳个人所得税550000×35％－14750＝177750（元）。扣除已预缴的个人所得税105000万元，小张年终汇算清缴时应当再补缴个人所得税177750－105000＝72750（元）。
根据《国家税务总局＜关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定＞执行口径的通知》（国税函〔2001〕84号）第二条的规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。因此，甲企业从乙企业取得的分红15万元，属于投资者王先生的“利息、股息、红利所得”，不与甲企业的利润合并，应单独按照20％的税率缴纳个人所得税，即15×20％＝3（万元）。
劳务派遣模式下，缴纳个税一般存在三种情况：一是，用工企业直接向自由劳动者支付的工资薪金，由用工企业根据工资薪金代扣代缴个人所得税。二是，用工企业把服务费和劳务费都支付给灵活用工平台，灵活用工平台根据劳动合同的约定直接支付给自由职业者的工资薪金，并为其代扣代缴个人所得税。三是，用工企业支付给灵活用工平台，灵活用工平台向自由劳动者支付基本工资，除此之外，用工企业还向自由职业者支付加班费、奖金、福利等，这种情形实际上属于个人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的情形。现行税法规定未对此情形适用谁来代扣代缴有明确的规定，尚待商榷。
当前灵活用工平台的税务问题日益突出。根据上述模式涉税处理的分析，用工企业采取灵活用工形式都容易面临以下四个税务问题：
4、不合规代扣代缴个税涉嫌违法平台企业不实行代缴代扣个税义务的行为将面临严重的税务行政处罚。如果灵活用工平台应扣未扣个税的，须补缴税款，并处以罚款；如果灵活用工平台已扣而未缴个税的，须补缴税款，并处以罚款和滞纳金。
3、灵活用工平台对个税的代扣代缴要符合国家政策的相关税收规定，用工成本要按照登记一申报一纳税一开票的流程把控平台成本，以降低涉税风险。
（1）个人独资企业和合伙企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的利息收入，作为投资者个人的生产经营所得，比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5％～35％的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。